Wykonanie mikroinstalacji fotowoltaicznej może podlegać opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 8% lub 23%, w zależności od spełnienia określonych warunków.
Stawka 8% VAT:
Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2023 r. poz. 1570), obniżoną stawkę 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Definicja budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym została rozszerzona o mikroinstalacje funkcjonalnie związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, funkcjonalnie z nimi związaną.
Warto wskazać, że powyższy artykuł ustawy o odnawialnych źródłach energii wprowadził definicję mikroinstalacji, którą jest instalacja odnawialnego źródła energii o łącznej mocy zainstalowanej elektrycznej nie większej niż 50 kW, przyłączoną do sieci elektroenergetycznej o napięciu znamionowym niższym niż 110 kV albo o mocy osiągalnej cieplnej w skojarzeniu nie większej niż 150 kW, w której łączna moc zainstalowana elektryczna jest nie większa niż 50 kW.
Oznacza to, że instalacja fotowoltaiczna, aby mogła zostać uznana za mikroinstalację musi spełniać warunki wymienione w tym przepisie.
W praktyce oznacza to, że jeśli mikroinstalacja fotowoltaiczna jest montowana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 300 m² lub w lokalu mieszkalnym o powierzchni do 150 m², która zostaje przyłączona do sieci elektroenergetycznej i jest funkcjonalnie związana z tym budynkiem, można zastosować stawkę 8% VAT.
Stawka 23% VAT:
Jeśli mikroinstalacja fotowoltaiczna jest montowana w budynku mieszkalnym przekraczającym powyższe limity powierzchni użytkowej, stawka 23% VAT obowiązuje dla części usługi przypadającej na powierzchnię przekraczającą te limity. Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m², oraz lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².
Ponadto, jeśli mikroinstalacja jest montowana w budynku niemieszkalnym lub wykorzystywana w ramach działalności gospodarczej, obowiązuje stawka 23% VAT.
Podsumowując, stawka VAT na wykonanie mikroinstalacji fotowoltaicznej zależy od charakterystyki budynku oraz sposobu wykorzystania instalacji. W przypadku budynków mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym i spełniających określone warunki, można zastosować stawkę 8% VAT. W pozostałych przypadkach obowiązuje stawka 23% VAT.